有关会计职业道德中的诚信问题的思考及解决途径

　　【摘 要】在我国会计诚信问题是全社会普遍关注的一个焦点问题，许多企业做假账的行为给广大投资者带来了巨额损失。造成会计诚信缺失的原因是多方面的，主要包括政府诚信不足、市场内在缺陷、会计制度缺失、诚信意识淡薄、缺乏有效监督和违法成本过低等。会计诚信缺失会搅乱市场秩序、损害股东利益、降低政府权威、增加金融风险及危害整个会计行业。因此，必须从强化政府诚信建设、加大会计人员责任意识和强化诚信心理形成和道德文化研究的方面加强会计诚信建设。

　　【关键词】会计职业道德;会计诚信;政府诚信

　　一、会计诚信缺失的原因

　　1.政府诚信不足

　　政府诚信建设在整个社会诚信建设中占核心地位，政府诚信关系到全社会的诚信，也直接影响到会计诚信建设。我国政府在长期的执政过程中，为了树立诚信政府的形象，采取了很多措施加强诚信政府的建设。然而在社会主义市场经济建设中，仍然在一些地方政府的执政过程中存在着失信于民的现象，给我国社会诚信制度建设带来了许多负面的影响。导致政府诚信缺失的原因主要有：一是许多政府官员滥用权力，失信于民;二是政府决策缺乏民主性和透明度;三是对公权力没有建立有效的权力监督机制;四是公职人员的政策意识和法制意识淡薄。在这些原因的影响下，诚信缺失现象日益严重，直接影响了会计诚信制度的建立。

　　2.市场内在缺陷

　　市场是配置资源的主要手段，对资源配置起决定性作用，有利于实现资源利用效率的最大化，实现充分竞争。但市场经济存在它自身的缺陷：自发性、盲目性和滞后性。企业作为最主要的市场主体，是以营利为目的的，需要追求利益的最大化。由于我国规范市场的法律制度尚未完善，因此，少数缺乏社会责任的企业为了追求自身利益的最大化，不择手段地以造假的方式获取利益。导致会计诚信的缺失。

　　3.会计工作的独立性不足

　　会计人员进行会计核算必须严格按照现行会计准则处理，所有提供的会计信息必须是真实的、完整的和合法的。为了保证会计资料的真实性、完整性和合法性，一方面需要会计从业人员具有一定的独立性;另一方面需要会计师事务所的审计人员坚持独立审计。但事实上企业会计人员和企业其他职员一样，必须听从所在单位领导的指挥，很难做到独立核算。会计中介机构即会计师事务所，注册会计师应该遵循独立审计原则，但也会为了获得更多的利润，受企业所牵制，不得不降低审计标准，放弃会计诚信。

　　4.整个社会诚信意识比较淡薄

　　我国尚处在社会主义发展的初级阶段，社会主义市场经济体制也在建立过程中，传统的价值观体系受到了严重的冲击，但新的价值观体系尚在建立中，由于受到一些封建落后的文化意识的影响，如无商不奸的封建意识等严重影响整个社会诚信意识，加上各种制假贩假案件频发，严重冲击着整个社会的诚信建设，重利轻信的思想在社会蔓延，滋生了人们的不诚信行为，进而影响到会计诚信。

　　5.缺乏有效的监督机制和健全的法律制度

　　缺乏有效监督管理机制和健全的法律制度是造成会计诚信缺失的重要原因。有效的监督机制和健全的法律制度有利于保障会计从业人员和审计人员的独立性。首先企业或单位的负责人实质上是企业的实际管理者，其作为单位或企业负责人，会计从业人员往往在这些人的授意下编制虚假的会计报表等资料，为了追求利润最大化，伪造或变造会计报告的事情经常发生，造成投资者的错误判断，给投资者造成损失。二是我国虽然颁布了《注册会计师法》，明确了注册会计师独立审计的要求，但存在着执法不严格、执法不到位的情形，会计师事务所为了获取更高的利润，违法出具虚假的审计报告。

　　6.违法成本过低

　　由于缺乏有效的监管机制，许多会计报表造假等违法行为得不到法律应有的惩罚，或者是惩罚力度不够。在衡量了会计失信的违法成本低于收益的情况下，许多会计人员为了自身利益和企业利益，在自愿的情况下，或在单位负责人的授意下，变造或伪造会计报表的行已屡见不鲜。在这种情况下，只有加大违法成本，才能提高会计人员的诚信意识。

　　二、会计诚信缺失的危害

　　1.扰乱市场经济秩序

　　市场经济实质上是一种契约经济、信用经济。市场经济条件下需要市场的参与者按照契约原则进行公平竞争，诚信经营。诚信是进行各种市场经济交易活动基础，诚信才能保障市场竞争的公平性，才能充分发挥市场对资源的配置作用，才不会造成资源和人力的浪费，其实诚信是一种无形的资产和无形的人脉，只有讲诚信才能使市场经济健康有序的发展。假如整个市场交易活动存在严重失信行为，尤其是作为提供会计信息的会计行业诚信缺失，必然导致虚假的会计信息充斥整个社会，虚假的会计信息除了给投资者造成误判，带来很大的利益损失，引起社会的动荡，还会严重损害整个社会的价值体系，给我国社会主义核心价值观的建设带来巨大的负面影响。

　　2.损害股东利益

　　市场经济是资源配置的主要手段，在当今社会，股市成了人们重要的投资场所，也是企业取得社会投资和支持非常好的场所。然而企业一旦出现不诚信经营，进行暗箱操作，就会严重损害股东的利益，使人们不再相信股票投资。企业会计诚信缺失，企业以虚假的信息向外公布，由于信息的不对称，股东会做出误判，投入大笔的资金，如果企业由于不诚信经营破产，股东的利益不保，将会给股东带来极大的损失，一些会计不诚信事件已证明了这一点。

　　3.降低政府权威

　　政府是否处于诚信状态，对一个国家来讲有着十分重要的意义，它是一个国家长治久安的保证。只有政府的诚信状况好了，才会增强社会诚信状况，尤其是与会计诚信紧密联系相关政府部门，要是造成会计失信，会严重影响市场经济秩序和社会的稳定，还会破坏政府多年树立的良好诚信形象，使政府在民众中间的权威性丧失。我国经济社会发展已经融入了整个国际社会，政府诚信、企业诚信、会计诚信等直接关系到我国在国际社会上形象和声誉，关系到我国的软实力的建设。

　　4.增加金融风险

　　金融稳定关系到市场经济健康有序发展。如果金融体系的支撑作用和助推器作用发挥不好，市场经济就会失序。企业和银行作为市场经济的主要主体，他们之间相互依存，是一个互利互惠的合作体，企业发展离不开金融支持，企业需要金融机构不断的提供资金支持，企业获得了发展的资金，而银行以获取利息赢得利益，如果企业提供虚假的会计信息，银行将有可能误判企业的还贷能力，而造成极大的金融损失。

　　5.侵害整个会计行业

　　会计职业道德中的诚信缺失已经侵害了整个会计行业，使整个会计行业的诚信形象严重受损。许多单位做假账，提供虚假的财务报告，导致财务信息严重失真，给债权人和社会投资者造成误判，影响他们的投资行为。从事中介审计的注册会计师与企业串通制造假财务信息的一系列事件，进一步揭示了会计职业道德中诚信缺失侵害了整个会计行业。

　　三、会计解决会计职业道德中诚信问题的途径

　　1.加强政府诚信建设，建立健全社会诚信体系

　　会计诚信是全社会诚信的一部分。我们必须在全社会形成诚信的环境。整个社会的诚信首先必须有政府的诚信，政府在法律、行政执法、公务员服务等方面要加强诚信建设，树立诚信政府的形象，从而带动整个社会的诚信建设。

　　2.强化会计人员的责任意识和风险意识

　　会计人员是会计资料的形成者，会计人员诚信是会计诚信的基础。要确保会计人员诚信，就必须一方面强化会计人员的责任意识和风险意识，加大对会计人员做假账的查处力度，严厉惩罚违法者。另一方面要加大对会计人员职业道德的教育。

　　3.强化诚信意识形成的道德心理机制和道德文化基础的研究，促进会计人员的道德自律

　　这是一个处处充满利益诱惑的时代，市场主体诚信的普遍缺失。因此，加强对市场主体道德心理机制的研究，尤其是对个体道德心理机制的研究，有助于强化个体内心里的诚信意识。强化正确的道德认知，确立正确的道德认知心理机制，促使道德主体会选择正确的道德意向和道德行为，对强化诚信意识有积极的作用。

　　参考文献：

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　　[3]项怀成.会计职业道德[M].北京：北京人民出版社，2003